Taxation Omnibus, incluindo ATAD, e DAC Recast

A proposta eliminaria o atual requisito de participação mínima de 25% para o estatuto de «empresa associada», permitindo a isenção de retenção na fonte sobre pagamentos de juros e royalties independentemente do nível de participação. Eliminaria também a opção de os Estados-Membros substituírem o critério de participação no capital por um critério de direitos de voto. Uma salvaguarda contra a dupla não tributação exigiria que os Estados de origem cobrassem retenção na fonte ou recusassem uma dedução quando o destinatário estiver estabelecido numa jurisdição de um país terceiro sem imposto sobre o rendimento das pessoas coletivas, ou com taxa zero sobre rendimentos de juros e royalties e sem retenção na fonte cobrada na fonte. Esta salvaguarda não se aplicaria quando o destinatário estiver sujeito a um QDMTT (sem reembolso ou benefício financeiro) ou fizer parte de um grupo de empresas multinacionais abrangido pela Diretiva Pilar 2 ou, para destinatários em países terceiros, pelas Regras Modelo da OCDE. No entanto, a salvaguarda pode ainda aplicar-se quando a UPE do grupo de empresas multinacionais estiver numa jurisdição com um regime side-by-side qualificado.

A proposta também clarificaria que a isenção se aplica a pagamentos atribuíveis a estabelecimentos estáveis e atualizaria o anexo de formas societárias elegíveis. O atual modelo de autorização prévia seria substituído pela autoavaliação, aplicando-se os procedimentos FASTER ou de reembolso doméstico quando a elegibilidade não puder ser confirmada no momento do pagamento. A ligação ao FASTER é enquadrada como uma derrogação ao mecanismo de reembolso padrão da IRD, melhorando a segurança jurídica sobre qual procedimento tem prioridade.

Observação: A eliminação do limiar de participação alargaria significativamente o âmbito do alívio, particularmente para investimentos minoritários na UE, joint ventures, investimentos em dívida, acordos de licenciamento de PI e fluxos de financiamento intra-UE. Os fluxos intra-UE de juros e royalties não seriam abrangidos pela salvaguarda contra a dupla não tributação, reduzindo os encargos de conformidade para os grupos da UE. No entanto, a qualificação do regime side-by-side significa que os grupos de empresas multinacionais com sede nos EUA ainda poderiam estar expostos à salvaguarda relativamente a pagamentos de juros e royalties para o exterior, mesmo quando o grupo estiver abrangido pelo Pilar 2. Embora a autoavaliação deva reduzir os encargos de conformidade iniciais, os Estados-Membros manteriam poderes de controlo ex post e anti-abuso. É fundamental que as empresas mantenham documentação de suporte atempada e consistente.

A proposta alargaria o âmbito da Diretiva das Fusões para abranger fusões simplificadas e cisões por separação, alinhando mais estreitamente o quadro de neutralidade fiscal com a Diretiva da Mobilidade da UE. Introduziria um novo capítulo sobre conversões transfronteiriças, definidas de forma ampla para incluir, pelo menos, a transferência da sede social de um Estado-Membro de partida para um Estado-Membro de destino. A proposta adotaria também uma abordagem obrigatória para os acionistas de entidades fiscalmente transparentes, atualizaria a lista de formas jurídicas elegíveis e procuraria um melhor alinhamento no tratamento dos prejuízos fiscais.

Observação: O alargamento às conversões transfronteiriças preencheria uma lacuna importante no atual quadro de neutralidade fiscal da UE e poderia ser particularmente relevante para grupos que considerem conversões de forma jurídica ou transferências de sede social dentro da União Europeia. No entanto, os resultados continuariam a depender do mapeamento de ativos, da análise de estabelecimentos estáveis, da continuidade de depreciações e das opções de implementação local.

O âmbito inclui a DAC1 a DAC9, que seriam consolidadas numa única Diretiva, com os objetivos declarados de simplificação e maior eficácia para as autoridades fiscais. A proposta inclui também uma cláusula anti-gold-plating, que impediria os Estados-Membros de sobreporem obrigações de comunicação nacionais adicionais. A cláusula aplicar-se-ia de forma ampla relativamente aos mesmos dados ou dados substancialmente semelhantes comunicáveis ao abrigo do quadro DAC.

A troca de informações sobre bens imóveis seria alargada, abrangendo a titularidade efetiva em conformidade com os desenvolvimentos da OCDE. O conceito de ‘informação disponível’ é redefinido para incluir informações detidas em bases de dados e registos de outras autoridades governamentais a nível nacional, ou seja, não exclusivamente detidas pelas autoridades fiscais. Em contrapartida, a comunicação de produtos de seguros de vida (LIP) será removida do âmbito da DAC, dada a partilha limitada pelos Estados-Membros e a sobreposição com a comunicação ao abrigo da troca obrigatória de informações financeiras.

Na redefinição do que constitui um ‘mecanismo transfronteiriço’, seria introduzida uma exclusão específica para grupos de EMN abrangidos pelo Pilar 2. Embora a exclusão do Pilar 2 possa, à primeira vista, parecer suscitar preocupações residuais de evasão fiscal, essas preocupações são mitigadas através de condições que limitam a exclusão, semelhantes à exclusão ATAD recém-proposta.

Em ambas as situações, quando uma Entidade-Mãe Final (UPE) se encontra numa jurisdição com um regime qualificado side-by-side, a exclusão só se aplica se os participantes no mecanismo (um dos quais deve ser residente num Estado-Membro da UE) estiverem sujeitos a um imposto complementar doméstico qualificado, e não se aplicaria nos casos em que são concedidos benefícios financeiros conexos.

A proposta elimina todos os indicadores da Categoria A, invocando a sua natureza genérica. Seria introduzido um novo indicador D2 de ‘substância’, sem detalhes sobre os critérios de substância. O Conselho da UE seria obrigado a adotar um ato de execução que estabeleça os critérios aplicáveis aos requisitos de substância do indicador D2 no prazo de cinco anos.

Observação: O indicador D2 preserva efetivamente a ambição da proposta retirada relativa à Diretiva Unshell, ao integrar o escrutínio da substância económica no quadro de indicadores da DAC6. O Ato de Execução poderá tornar-se uma das partes politicamente mais sensíveis do pacote. Embora a proposta seja enquadrada como simplificação da DAC, os critérios de substância poderão suscitar novas preocupações para entidades holding, de financiamento, de licenciamento de PI ou outras entidades intermediárias dos grupos.

No atual quadro da DAC6, um mecanismo pode tornar-se comunicável numa fase relativamente precoce. A definição proposta de mecanismo transfronteiriço comunicável foi agora simplificada para incluir apenas mecanismos suscetíveis de serem implementados, avaliando o prazo de comunicação em relação ao momento em que é dado o primeiro passo concreto na implementação. Além disso, o prazo de comunicação seria alargado de 30 para 90 dias, contados a partir do primeiro passo na implementação.

Observação: A definição atualizada de mecanismos transfronteiriços comunicáveis restringe o âmbito. A definição de ‘contribuinte relevante’ passa a ser qualquer pessoa que tenha implementado o primeiro passo de um mecanismo comunicável. Da mesma forma, o fator desencadeador da comunicação seria limitado à data em que esse primeiro passo é dado—ou seja, uma ação clara e verificável que põe o plano em prática e o torna juridicamente vinculativo ou irreversível (por exemplo, a assinatura de um contrato).

As regras relativas ao sigilo profissional dos advogados seriam mais alinhadas com a jurisprudência do TJUE, limitando as dispensas obrigatórias a advogados e profissionais autorizados pelo direito nacional para assegurar a representação jurídica. São igualmente esperadas orientações adicionais da Comissão com exemplos práticos.

O atual limiar para a venda de bens seria simplificado através da eliminação do limite de 30 atividades e do aumento do limiar monetário de 2.000 EUR para 3.000 EUR. Outras alterações incluem a simplificação da diligência devida e da comunicação, uma exclusão para transações intragrupo de baixo risco em plataformas, e uma definição mais ampla de operador de plataforma para algumas entidades vendedoras intermediárias.

Para reduzir a sobreposição entre as notificações da DAC4 e da DAC9, a proposta introduziria uma notificação única utilizando um modelo harmonizado. Esta notificação seria apresentada até ao último dia do exercício fiscal de reporte do grupo de EMN. Os Estados-Membros teriam três meses para proceder à troca com os outros Estados-Membros em causa.

A Comissão está a desenvolver um instrumento central de verificação do número de identificação fiscal (NIF), potencialmente relevante para a DAC2 e a DAC8, com o objetivo de que uma verificação bem-sucedida reduza a necessidade de recolha adicional de dados pelas entidades declarantes. O NIF poderá potencialmente poupar até 70 milhões de euros por ano. Além disso, a infraestrutura de comunicação está a ser modernizada através da substituição da Rede Comum de Comunicação pelo Secure Digital Information Exchange (SDIE).

A avaliação de impacto da Comissão Europeia relativa à iniciativa de reformulação da DAC foi igualmente publicada em conjunto com a proposta de reformulação, concluindo que os custos das medidas propostas se limitam essencialmente à adaptação dos sistemas e procedimentos de comunicação.